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我國企業年金稅收優惠政策探析
[2008-04-23]   

 

企業年金是養老保險的重要補充。稅收優惠是促進企業年金發展的重要手段。發達國家通過種種稅收激勵措施成功地發展了本國的企業年金,為我國完善年金稅收優惠政策提供了可貴的經驗。EET模式對于國家保持稅收政策一致性、促進企業年金發展、提高退休職工收入水平有很大益處,是一種比較可取的稅收制度。

一、我國企業年金稅收政策的現狀

()繳費階段的稅收政策

在企業所得稅方面,20044月勞動和社會保障部發布的《企業年金試行辦法》中規定:企業繳費在工資總額4%以內的部分,享受稅前列支的稅收優惠政策,并且規定采用市場化運作模式來發展企業年金。此規定沒有通盤考慮企業年金計劃的其他重要環節,仍缺乏與之相應的配套稅收政策。

在個人所得稅方面,1997年財政部發布的《關于住房公積金、醫療保險金、養老保險征收個人所得稅問題的通知》中規定:通過國家或地方政府規定的比例繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金,應將其超過部分并入個人當期的工資,計征個人所得稅。因此,目前只要進入個人賬戶的資金,就會作為即期收入征收個人所得稅。

()積累階段的稅收政策

在企業年金的積累階段,我國還沒有出臺相關的優惠政策。根據財政部1999年《關于住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金、個人賬戶存款利息所得稅免征個人所得稅的通知》,企業年金的投資回報若非來源于國債,則不能免稅。對于投資基金、股票的分紅按20%的比例稅率全額征收個人所得稅。企業年金個人賬戶的利息等同于城鄉居民同期儲蓄利息,故這種利息收入也要繳納個人所得稅。

()領取階段的稅收政策

此階段也沒有稅收優惠政策。根據1999年《關于企業發放補充養老保險征收個人所得稅問題的批復》,職工取得補充養老保險按照“工資、薪金所得”應稅項目計算繳納個人所得稅,在職職工應全額計入當月個人的工資、薪金收入,合并計征個人所得稅,離退休職工應單獨作為一個月的工資、薪金收入按規定計征個人所得稅。

二、我國企業年金稅收優惠政策存在的問題

()優惠措施少

我國只對企業年金在繳費階段給予了一定稅收優待,而在其它兩個階段幾乎沒有任何優惠。這種ETY(E-eexempting,免稅;T-taxing,征稅)的形式不利于我國尚處于起步階段的企業年金的發展。

()優惠程度低

目前,我國在企業年金繳費階段的優惠是:企業繳費在工資總額4%以內的部分,可從成本列支。與此相比,發達國家企業年金稅前列支的比例普遍在15%以上,如加拿大為18%、法國為22%,均明顯高于我國。

()優惠欠缺激勵性

在我國,將繳納的企業年金在工資儲備金中列支,對于實行工資總額與經濟效益掛鉤的國有企業來說,會降低現期在職職工的工資水平;而對于不實行工資總額控制的三資、私營企業來說,由于對作為成本的計稅工資有扣除限制,若企業工資總額定得過高,其高出部分要繳納企業所得稅。所以,我國企業年金的稅收政策對企業激勵性不足。優惠政策欠缺激勵性的后果就是難以擴大企業年金目前依然狹小的覆蓋面。

()對優惠政策的監管有待完善

目前,我國企業年金在建立、運營、監管等各環節的具體操作不規范,整體制度不健全,法律缺位,使年金無法獲得良好的發展環境,其中最嚴重的是稅收政策的執行不到位。目前我國全國性的支付電腦記錄系統不完善,若采取現金結算方式則可避開電腦系統的記錄,故有的單位和個人通過這種方式或干脆在賬目上做手腳,從而達到避稅的目的。

三、發達國家相關政策借鑒

()OECD國家企業年金計劃的稅收政策

OECD國家企業年金在繳費階段、積累階段和領取階段均可減免稅。由于各國社會保障體系的不同,對這三個階段可征稅點的政策也不盡相同。絕大多數國家對企業年金在繳費階段給予減免稅的優惠,有的對雇主的繳費部分免稅,有的則對雇員繳費部分免稅。在積累階段,大多數國家也都給予免稅的待遇,只有少部分國家,如澳大利亞、丹麥、意大利等國,對投資收益課以較低稅率。在領取階段,除個別國家外,一般都要征收個人所得稅,但也有一些國家的養老金收入所得稅率低于邊際所得稅率的優惠。領取階段的稅率通常因是否一次性給付而有所區別。由于退休職工將企業年金一次性提取后,往往還要將這筆資金投資于壽險公司或其他金融機構,日后再以年金的形式從這些機構領取養老金,在那時就需要繳納所得稅。所以為了避免重復納稅,如英國、德國等一些國家,若一次性領取養老金則可以免稅或交納比正常稅率低得多的稅。

()發達國家相關政策的借鑒

1.發達國家企業年金稅收政策模式多為EET制。國際上企業年金的稅收模式相似程度很高,絕大多數為EET制。EET制即根據遞延薪資概念,認為雇主為雇員建立企業年金計劃只是一種儲蓄行為,應予免稅,對這部分儲蓄所產生的利息在尚未消費前也應免稅,當雇員年老得到這部分遞延收入用于老年生活消費時,才予以征稅。EET制直接鼓勵了延遲消費,推動了企業年金的發展。

2.嚴格管理對年金的稅收優惠。對企業年金實施稅收優惠具有兩面性,一方面可以激勵雇主繳費,另一方面也往往成為偷漏稅的工具。因此,發達國家在制訂企業年金稅收優惠政策時會設置一些限制條件,以避免企業利用此項政策達到不良目的,如限制享受稅收優惠的企業年金類型、限制養老金的最高受益水平、限制最高繳費水平、限制參加養老金計劃的雇員最高工資水平、限制領取養老金的年齡等。

此外,健全的法律制度也是企業年金健康發展的有力保障。在美國,以《雇員退休收入保障法》、《稅收法》等為法律依據,退休津貼保證公司、稅務局和聯邦勞工部通過自行糾錯、指導和宣傳等措施,使企業年金稅收政策得以健康運行。

四、建立我國企業年金稅收優惠政策的建議

()制定企業年金稅收優惠政策的原則

1.激勵企業繳費的原則。因為國家并不強制企業執行年金計劃,所以若要促進年金的發展,政府需要采取各項鼓勵措施,而稅收優惠是最有效的。

2.減輕財政壓力的原則。鼓勵企業年金發展的初衷是促使職工為退休后的支出進行儲蓄,減少他們對基本養老金的依賴,進而可以減輕財政壓力,而年金的稅收優惠必然導致稅收減少,從而給當前財政帶來一定壓力。所以在制定相關政策時要同時考慮這兩方面,使其達到有機平衡。

3.防范稅收漏洞的原則。稅收優惠和稅收漏洞如影隨形,很多企業將政府對年金計劃提供的稅收優惠作為“避稅所”。“避稅所”既會激勵企業積極繳費,又可能被濫用。

()改善我國企業年金稅收優惠模式

1.將企業繳費免稅比例與其納稅總額掛鉤。可按照企業納稅情況分為若干等級,不同等級可享有不同的免稅比例。這種政策既可激勵所有企業提高效益和納稅能力,又可減輕因提高企業繳費免稅額度帶來的財政壓力。少部分不享有免稅額、企業年金收益差的問題,會隨著該企業全體人員的努力,很快得到解決。

2.明確規定個人繳費部分免稅。絕大多數國家對雇主和雇員向企業年金計劃的繳費均給予免稅待遇。根據國務院2000年《關于社會保障體系改革的試點方案》,企業繳費可以按比例免稅,而職工繳費沒有免稅規定。為了調動職工參加企業年金的積極性,我國應借鑒其他國家的方法,規定職工繳費不超過工資10%的部分免征個人所得稅。并且,由于我國企業年金尚處于起步階段,在考慮財政承受力和照顧低收入員工這兩個因素后,應盡量提高免征比例。

3.逐步放寬年金投資渠道并對非國債形式的投資收益減免稅。企業年金的資產規模由企業與職工繳費額和年金儲備基金的投資收益兩部分組成。在繳費額固定的情況下,雇員的養老收益水平取決于年金的投資收益。絕大部分OECD國家給予企業年金投資收益減免稅待遇。目前我國企業年金基金的資產分布中,銀行存款和政府債券占80%,其他形式的資產不足20%。這表明我國年金的投資渠道狹窄,收益率低,故應逐步放寬投資渠道,并對投資收益實行免稅或減稅政策。

4.明確企業年金領取階段的應稅所得。年金繳費階段和積累階段免稅的結果是延期納稅。目前我國尚需明確企業年金的應稅所得。由于年金實質上是工資的延期支付,故其免征額的確定應參照工資薪金所得的免征額。退休人員的養老金由公共養老金與企業年金兩部分構成,由于目前我國政府提供的基本養老金水平較低,故有必要對企業年金設置一個合理而明確的免征額,以保障退休人員的生活水平。免征額可設置為工資薪金所得的免征額與基本養老金的差額。

 

作者:張舒

 來源:《保險研究》

2008-2-5

 




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